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【企業減稅】加計扣除

時間:2018-01-19 16:15:56閱讀:

國家稅務總局近期發布《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(以下簡稱“40號公告”),進一步完善研發費用稅前加計扣除歸集范圍和掌握口徑,適當拓寬有關研發人員的稅收優惠范圍,幫助企業更好享受政策紅利,持續激發企業創新活力。

“目前,針對研發費用加計扣除政策已出臺了11份文件,后續還有相關文件在醞釀之中,針對單項稅收優惠出臺如此多的文件是比較罕見的,由此可見我國貫徹落實創新驅動發展戰略的決心。”普華永道中國研發優惠服務主管合伙人邸占廣昨日對《證券日報》記者表示,40號公告的出臺確保了政策普及的深度,在國家大力提倡雙創,貫徹落實創新驅動發展戰略的大背景下,研發費用加計扣除這一普惠性政策將惠及眾多致力于研發和創新的行業及企業。

數據顯示,研發費用加計扣除通過采用負面行業清單和負面活動清單的形式確保了政策普及的廣度,2016年研發費用加計扣除減稅達960億元,比2015年的759億元增長了26.5%,2016年享受研發費用加計扣除的企業近8萬戶,比2015年增長了近5五成。

 

1.研究開發前的問題

(一)加計扣除對企業有什么好處?

企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

看到了吧,加計扣除是直接減少應納稅所得額的,也就是說直接減少了你的應繳企業所得稅。如果企業當年是虧損的,加計扣除是不是沒有意義了呢?當然不是,因為虧損是可以在以后五個年度內彌補的,以后年度的應納稅所得額先要減到以前年度的虧損才繳稅,所以說,不論盈利和虧損,加計扣除都是必要的。

(二)所有的企業都可以加計扣除嗎?

當然不是,屬于煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業、財政部和國家稅務總局規定的其他行業的企業不能實行研發費加計扣除,換個角度說,工業制造業基本都可以研發費加計扣除。

此外,必須是會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業才能加計扣除,核定征收企業就只能呵呵了。

(三)高新技術企業才能加計扣除嗎?

加計扣除不是高新技術企業的專利,其他符合條件的企業都可以享受。

2.研究開發的過程

(一)項目確認

享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目,需經當地政府科技部門或經信委進行確認,并取得《企業研究開發項目確認書》。你需要根據企業實際研發情況,把研發的項目到科技或經信委報備。研發項目跨年度的不用重復確認。

(二)項目登記

企業取得《企業研究開發項目確認書》后,經主管稅務機關審核,主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業研發項目登記信息告知書》。研發項目跨年度的不用重復登記。

(三)財務核算

企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬,由企業留存備查;年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表,并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。(相關表式可以到陽羨稅苑微網站下載www.iliuye.com/index.php/art/322806)

小貼士
 

實行企業會計準則和小企業會計準則的企業:設置“研發支出”一級科目,核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。可按研究開發項目,分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。企業自行開發無形資產發生的研發支出,不滿足資本化條件的,借記研發支出(費用化支出),滿足資本化條件的,借記研發支出(資本化支出),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發項目達到預定用途形成無形資產的,應按研發支出(資本化支出)的余額,借記“無形資產”科目,貸記研發支出(資本化支出)。期(月)末,應將研發支出歸集的費用化支出金額轉入“管理費用” 科目,借記“管理費用”科目,貸記研發支出(費用化支出)。研發支出科目期末借方余額,反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。

3.哪些費用可以歸集到研究開發費

     1.人員人工費用。

  直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。必須是直接從事研發的研究人員、技術人員、輔助人員,老板、會計等人員就不要放在里面加計了。

  2.直接投入費用。

  (1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

  (2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

       (3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

企業在計算加計扣除的研發費用時,應扣減已歸集計入研發費用,但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發費用按零計算。企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

  3.折舊費用。

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除時,就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規定計算的金額。

注意,新政策不再強調“專門用于研發”,企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產,同時從事或用于非研發活動的,應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

  4.無形資產攤銷。

  用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

  5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

  6.其他相關費用。

與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算:

其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。

當其他相關費用實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除數額;當其他相關費用實際發生數大于限額時,按限額計算稅前加計扣除數額。

        7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

4.不得加計扣除的情形

企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。

法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

已計入無形資產但不屬于允許加計扣除研發費用范圍的,企業攤銷時不得計算加計扣除。

企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用,可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。

企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除。

此外,企業產品(服務)的常規性升級、對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等、企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動也不能加計扣除。

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